国家税务总局


国家税务总局关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知
国家税务总局



各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
为了加强税收管理，根据我国税法的有关规定，现就外商投资企业发包经营、出租经营的有关税收处理问题，重新明确如下：
一、外商投资企业聘任本企业雇员实行目标责任承包，或者外聘管理服务公司负责本企业全部或部分经营管理，但仍以外商投资企业的名义对外从事各项商务活动，并以定额或按经营效益、管理效益确定数额支付上述受聘个人劳务报酬或公司服务费的，应以外商投资企业为纳税主体，
依照有关税法规定计算缴纳流转税和企业所得税并享受适用的税收优惠。外商投资企业支付给上述受聘个人的劳务费或公司的服务费，在计算该外商投资企业所得税时，允许做为费用列支。
上述个人和公司收取的劳务费或服务费，按以下原则计算纳税：
（一）本企业雇员收取的劳务费，应并入个人工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税，税款由外商投资企业代扣代缴。
（二）管理服务公司收取的服务费，应作为该公司服务业收入，按照规定缴纳营业税和企业所得税。
二、外商投资企业全部或部分由本企业股东、其它企业、本企业雇员或其他个人（以下简称经营人）负责经营，但外商投资企业未改变其法人地位、名称和经营范围等工商登记内容，经营中仍以外商投资企业的名义，对外从事各项商务活动，经营人按合同规定数额或收益的一定比例返
还外商投资企业，独立承担经营风险并享受返还后的剩余收益的，不论其合同规定为承包经营还是承租经营，均按以下原则计算纳税：
（一）流转税
外商投资企业由经营人负责经营部分的生产、经营收入，仍应以外商投资企业为纳税主体，计算缴纳流转税。
（二）所得税
1、经营人为企业的，仍应以外商投资企业为纳税主体，双方按合同规定分取的收益，不得在计算所得税时扣除，应对外商投资企业由经营人负责经营部分的全部所得或经营人按合同规定返还给外商投资企业的收益，就其数额高者，计算缴纳企业所得税并享受税法规定的税收优惠待遇
。经营人负责经营部分发生亏损的，应就经营人按合同规定以自有资金返还给外商投资企业的收益纳税；经营人以自有资金弥补亏损的数额不计入应纳税所得额；经营人用以后年度其负责经营部分的所得超过应返还给外商投资企业收益的部分弥补亏损的数额，可从该年度经营人负责经营部
分的所得额中扣除。
对经营人分取的税后收益，经营人为外商投资企业或外国企业的，不再计算缴纳企业所得税，但其负责经营部分发生亏损或经营所得不足以按合同规定数额返还外商投资企业，而以自有资金弥补所形成的损失，也不得冲减经营人本企业的其它应纳税所得额；经营人为内资企业的，按有
关规定处理。
2、经营人为个人的，以外商投资企业和经营人分别作为纳税主体，按照双方实际分享的收益，分别计算缴纳企业所得税和个人所得税；经营人负责经营部分发生亏损的，按上述1项所述原则处理。经营人取得的所得，作为个人对企事业单位承包经营、承租经营所得，向上述外商投资
企业的主管税务机关计算缴纳个人所得税。
三、外商投资企业出租全部或部分财产（工厂、车间、房屋、场地、柜台、设备等）给其它企业或个人（以下简称承租人）生产、经营，承租人单独办理工商登记，领有营业执照，并以承租人的名义对外从事各项商务活动，仅以定额或定额加一定比例提成方式，向外商投资企业支付租
金的，按以下原则计算纳税：
（一）承租部分的生产、经营收入，应以承租人为纳税主体，依照其适用的税收法规计算缴纳流转税和所得税，并适用有关税收优惠。承租人支付给外商投资企业的租金，可以在承租人计算缴纳所得税前作为费用列支。
（二）外商投资企业取得的租金，应作为企业租赁收入，计算缴纳营业税和所得税。
（三）外商投资企业将全部财产出租给承租人进行生产、经营的，其取得的收入，均为租赁收入，不属于生产性业务收入，不得享受外商投资企业和外国企业所得税法规定适用于生产性外商投资企业的优惠待遇；外商投资企业将部分财产出租给承租人生产、经营，其税收优惠待遇应按
照国税发〔1994〕209号文的规定处理。
四、本通知自1995年1月1日起执行，原国家税务局（89）国税外发103号文件同时停止执行。



1995年3月7日
中国政府 韩国政府


中华人民共和国政府和大韩民国政府贸易协定


（签订日期１９９２年９月３０日 生效日期１９９２年１０月３０日）
　　中华人民共和国政府和大韩民国政府（以下简称“缔约双方”）本着在平等互利的原则基础上进一步发展两国间的贸易和加强两国间的经济关系的愿望，经过友好协商，达成协议如下：

　　第一条　缔约双方根据本协定和各自国家有效的法律、法规，采取适当措施，促进中国和韩国双边贸易关系的发展。

　　第二条
　　一、缔约双方在进出口货物贸易有关事项，特别在以下方面享受最惠国待遇：
　　（一）进出口货物的一切关税，国内税收和其他税费，以及上述各种税费的征收方法，包括与进出口有关的手续和海关规定；
　　（二）进出口贸易的支付及这些支付的国际转让。
　　二、本条第一款的规定不适用于双方的一方为便利其边境贸易而由本国政府给予或可能给予毗邻国家的优惠和利益。

　　第三条　缔约一方依照国内有关法令，对下列运进或运出其领土的另一方国家的物品免征关税及其他税费：
　　（一）无商业价值的样品和广告材料；
　　（二）加工和修理并再出口的商品及其材料；
　　（三）试验和实验物品；
　　（四）博览会和展览会展示并再运出的物品；
　　（五）用于再出口而在国际贸易中使用的特殊集装箱和包装；
　　（六）当地不能提供的、用于建设另一方进口的工厂和其他工业设施并在规定时间内复出口的特殊工具和设备。

　　第四条　缔约一方的物品经过缔约另一方国家的领土运往第三国时，在有关过境的一切关税、国内税收和其他税费以及规章、手续方面，享受最惠国待遇。

　　第五条　缔约双方国家间有关贸易的一切支付，应根据各自国家有关的外汇管理法规，以可自由兑换的货币进行结算。

　　第六条
　　一、对于缔约双方国家的法人之间、自然人之间以及法人和自然人之间执行商业合同中产生的争议，双方鼓励通过友好协商解决。
　　二、如争议经过协商不能解决时，争议当事人可根据仲裁条款提交仲裁。仲裁条款由合同当事人在合同或与合同有关的其他协议中加以规定。
　　三、缔约双方应采取一切可能的措施鼓励当事人利用两国的仲裁机构。
　　四、缔约双方保证根据本国适用的法律、规章执行申请执行的仲裁裁决。

　　第七条　缔约双方鼓励互办有关贸易的展览会并提供便利。参加和举办上述展览会，应按照展览会所在地有关规定进行。

　　第八条　缔约双方设立由缔约双方政府代表组成的混合委员会，每年举行一次会议，讨论有关扩大双边贸易问题和解决有关执行本协定所发生的问题。会议轮流在北京和汉城举行。

　　第九条　本协定自签字之日起生效。有效期为三年。如果在期满前至少三个月，缔约任何一方均未书面通知缔约另一方，要求终止或修改本协定，则本协定自动延长一年，并依此法顺延。
　　本协定于一九九二年九月三十日在北京签订，一式两份，每份都用中文、韩文和英文写成，三种文本同等作准。如对本协定的解释发生争议时，以英文本为准。
　　注：缔约双方相互通知已完成各自法律程序，本协定自一九九二年十月三十日起生效。

　　中华人民共和国政府　　　　　　　　　大韩民国政府
　　　代　　　　　表　　　　　　　　　　　代　　表
　　　　　李岚清　　　　　　　　　　　　　韩凤洙
　　　　（签字）　　　　　　　　　　　　（签字）